城市燃气销售企业作为事关民生的公用服务型企业，企业健康发展关系社会稳定和人民生活，但企业在市场环境中也面临着激烈的竞争，推动企业关注降本增效，减轻税负。基于此，本文通过简单分析企业的税收筹划和筹划风险，详细分析了税收筹划的做法以及风险防范对策，以期能够利用税收筹划降本增效，提高经济收益。

文：唐毅平 中海油（中山）财务服务有限责任公司

随着城市燃气市场化程度越来越高，参与主体多元化构成，各城市燃气销售企业面临的市场竞争逐渐严峻，为保证企业健康发展，需要集中于控制成本，扩大收益，密切关注税负，严格管理涉税风险。我国税收制度不断完善，针对我国市场经济对税收政策进行持续改进，企业在合法合规条件下，通过筹划手段可有效降低税额，减轻税负。因此本文针对企业税收筹划展开分析， 对企业健康发展有现实意义。

一、税收筹划及其风险

（一）税收筹划

随着我国市场经济越来越完善，税收法律制度逐渐完善，结合近年来国家大力推行减税降费，各个行业和企业对税收筹划的需求增加。城市燃气销售企业利用科学合理的税收筹划方案，能够降低纳税成本，扩大税收收益，从而控制税收风险。城市燃气销售企业主要缴纳税种包括增值税、个人所得税、企业所得税、城镇土地使用税、房产税等多种税法。

（二）税收筹划风险

1. 税收筹划目标不明确

税收筹划是为了合理安排经营、投融资等资金，实现收益最大化。企业更加重视税收筹划后的收益。但若税收筹划目标模糊，无法平衡成本和收益，将会造成成本支出增加，超过税额减少，导致得不偿失，出现筹划失败风险。如企业通过建立子公司分离收入，从而降低税额。但建立子公司必然面临着开办费用、人工费用、经营费用的增加，带来更高的成本，若超过降低的税额，反而造成企业利润收益减少。

2. 税收政策风险

由于我国税收制度正处于不断完善的过程中，税收政策的变化也成为税收筹划风险。税收筹划作为事前控制行为，制订方案是按照当前税收政策编制，并不能预测未来的税收变化。在实施税收筹划方案过程中，税收政策发生改变，最终会造成税收筹划失败，导致税收筹划方案失去合理性，无法达到降低税负的目的。

3. 会计核算质量不高

税收筹划建立在税务和会计工作基础上，若会计核算质量不高，也将面临税收筹划风险。如企业会计核算信息化程度低，所带来的人工处理错误，人工判断偏差等因素，都会造成税收筹划的会计基础不高。后续面对主管税务机关进行纳税评估、税收事项检查或纳税稽查，都存在纳税调整的可能，严重时还会被认定为偷税行为或者避税行为，给企业造成巨大损失，面临税收筹划失败风险。

4. 筹划方案实施风险

税收筹划最终要在企业运行过程中铺开实施，但实施效果直接影响到税收筹划的成功或失败。实施过程中，若各部门工作人员不能正确理解方案和条件，操作不规范，会造成筹划失败的结局。

二、城市燃气销售企业税收筹划具体做法

（一）税收筹划方案

1. 增值税

在销项税额上，从不同税率项目上进行筹划，根据规定主营业务的管道天然气（NG）销售税率为9%、其他业务如厨房灶具等增值商品销售税率为13%。根据销售税率的不同，企业在开展燃气灶等附加业务销售上，将销售燃气灶等增值销售业务和管道天然气（NG）销售分开核算，计算增值税，从而达到降低税负的目的。企业销售厨房灶具时，通过送货上门，到货付款，运输服务和销售业务是两种行为，可通过税收筹划分离两种业务，可成立独立运行的服务子公司，按照9%缴税。如果子公司可以认定为一般纳税人，按照销项税 9% 计算税额，运费不计入销售金额。例如企业销售厨房灶具收入 500 万元，其中包含运输费用 80 万元（均含税）。可抵扣进项税20万。在进行筹划前，增值税应缴500÷1.13×13%-20 ≈ 37.52 万元。进行筹划后，假设子公司可抵扣税额5万元，企业可抵扣进项税15万元。子公司增值税为80÷1.09×9%-5 ≈1.61万元；企业增值税为 420÷1.13×13%-15 ≈ 33.32万元，合计48.96万元，节约税款 2.59 万元。

在进项税额上，由于企业属于一般纳税人，提供的增值性服务属于营改增服务，按照一般计税法计算，对于提供的服务性事项可以按照 6% 税率，对于维修等业务按照 11% 标准计算的销项税，允许抵扣进项税。需要对企业提供的属于服务类业务的原材料采购事项，开展进行进项税筹划，通过确定统一固定的供货商，规定原材料供应商的纳税资质等方面确定，如规定招标入围供应商一定是一般纳税人。当供货商为一般纳税人，根据增值税发票金额抵扣进项税。供货商为小规模纳税人，可以获得税务机关开具的增值税发票，可以按照销售额 3% 抵扣。若只能得到增值税普通发票，则无法进行抵扣。因此在选择供货商时，企业需要综合考虑材料价格以及进项税额，最终选择性价比高的供货商。

2. 企业所得税

在筹划收入上，由于城市燃气企业需要根据城市规划发展， 不断新增铺设城市燃气管道，其所涉及的管道工程周期可能遇到跨年的问题，企业所得税按照年终汇算和分期预缴的方法，对确认未完工收入的确认相对特殊。因此确认管道建设工程收入可进行筹划。对于一年内未竣工的工程，本年度不享受企业所得税减免，要合理安排进度延迟收入，从而延期纳税。在扣除项目上，对于企业非广告赞助费用，不允许税前扣除，但可以将非广告赞助费用转化为广告赞助费用，从而将该项支出在税前扣除，减少企业所得税。在企业无税收优惠时，可将工程建设专项借款，通过合同和协议方式在工程竣工后再偿还利息，避免施工期间产生费用。工程施工的机械设备其维修费用纳税要满足资本化条件，因此需要采取分次修理或者降低费用的方式，让修理费用低于资本化条件，降低税负。由于企业主要销售产品为管道天然气（NG）以及增值周边商品业务，计算成本的方法会影响企业纳税所得额，对其税负产生影响。因此对于管道天然气（NG） 的存货计量方法需要筹划研究，对于热值计量和体积计量的换算关系，以及液化天然气（LNG）与管道天然气（NG）换算比例 关系等方面均需要进行测算和比对，根据预测的一年内的商品价格走势推算，确定当年的存货计价方法。若预计的商品购进价格走势可以持续降低，则可以减少纳税所得额，达到延期纳税的目的。此外需要积极应用税收优惠政策，如固定资产折旧，可使用工作量法、直线法以及双倍余额递减法进行计算折旧费用，虽然固定资产折旧费用固定，但选择不同折旧方法会影响折旧数额。加速折旧可提前扣除折旧额，从而减少应纳所得税，达到延期纳税的目的。在未享受减免税额的情况下，积极使用加速折旧，按最低折旧期限计提，从而达到降低税负的目的。

（二）风险防范对策

考虑到税收筹划风险不可控，企业需要积极防范税收筹划风险，从而达到筹划目标。

1. 明确税收筹划目标

税收筹划要先明确目标，追求税后收益的最大化。如企业通过建立服务子公司，创造更高税后利益，要提前预估创办公司的费用和成本，对比节约税款，当节税额大于创立成本时，才能实施开办公司。企业编制税收筹划方案，需要以成本效益为原则，充分衡量成本和税额，兼顾企业的长远发展，实现企业税后收益的最大化。认清税收筹划的最终目标在于提高税后收益，而不是一味地压缩税收负担。

2. 提高筹划方案灵活性

企业要保证税收筹划的灵活性，必须要在合法条件下进行筹划。筹划人员需要熟悉会计制度以及税收政策，全面了解税收政策，不仅要掌握现有政策和要求，还要关注法律法规，对筹划方案进行评估和审查，随时根据税收政策做出调整，保证灵活适应法律法规。企业要根据自身经营情况和发展趋势，使用多种技术进行筹划，最大程度完成筹划目标，控制筹划失败风险。

3. 重视学习税收政策

在企业内部要加强对财务人员的培训，要求其不仅熟悉会计和税法的法律法规，更需要保证会计制度和税收筹划相适应。企业需要保证会计核算的正确性，依法对会计资料进行保管，有利于税务机关评估，降低由于纳税调整造成筹划失败的风险。财务人员需要坚持学习，密切关注税收政策变化，同时积极关注其他企业的税收筹划方案，借鉴其他企业的经验，用于调整自身税收筹划方案，从而识别税收筹划风险，保证税收筹划可以达到良好的效果。